单纯地说概念不容易理解，我们可以看一项政府专项资金的会计处理。

政策性搬迁，企业收到政府给予的搬迁补偿款，无疑就是属于政府专项资金。请看《财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》（财会[2009]8号）中的规定，企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理?

答：企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。

企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第16号——政府补助》等会计准则进行处理。

按照财会[2009]8号规定，会计分录如下：

1.收到搬迁补偿款

借：银行存款

    贷：专项应付款

2.搬迁费用支出

借：资产处置损益、应付职工薪酬等

    贷：银行存款

同时，将搬迁支出结转：

借：专项应付款

    贷：递延收益

3.搬迁完成后剩余的搬迁补偿转入资本公积：

借：专项应付款

   贷：资本公积

4.在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出等，已经依据《企业会计准则解释第3号》规定，从“专项应付款”转入“递延收益”，“递延收益”还应按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。

借：递延收益

   贷：营业外收入（其他收益）

5.搬迁完成后，对于专项资金购置的固定资产、无形资产，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第16号——政府补助》等会计准则进行处理。

（1）正常进行折旧、摊销：

借：管理费用等

   贷：累计折旧/累计摊销

（2）同时对折旧额、摊销额结转：

借：递延收益

   贷：营业外收入（其他收益）

财会[2009]8号发布时，企业收到政策性搬迁补偿的在当时是不征企业所得税，而且《企业会计准则第16号——政府补助》也是2006版。但是，从《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）发布后政策性搬迁所得需要按规定缴纳企业所得税，且《企业会计准则第16号——政府补助》以财会（2017）15号文件进行了修订。因此，对于《企业会计准则解释第3号》规定的政策性搬迁补偿的政府专项资金的会计处理，就需要依照修订后的会计准则做会计处理，即剩余的专项资金不再需要计入“资本公积”，而是直接作为政府补助收入计入“其他收益”。